中国宏观税负分析

测算宏观税负，主要有五种口径，对宏观税负进行横向或纵向比较,采用哪种口径并不重要，关键是比较口径要一致，并正确理解每种测算口径的经济含义。
目前,中国名义税负偏高，实际税负逐步上升有一定的合理性。但是，通胀会导致实际税负越来越重。因此，中国有必要进一步简化税制、扩大税基、加强征管、降低税负，建立定期减税机制。
测算宏观税负主要方法
测算宏观税负，目前主要有五种方法，相应有以下五种口径的宏观税负：
小口径宏观税负。等于税收收入占同期国内生产总值的比重。
经济合作与发展组织（OECD）口径的宏观税负。包括了社会保障缴款的净税收收入占同期国内生产总值的比重。
国际货币基金组织（IMF）口径的宏观税负。包括税收、社会保障缴款、赠与和其他收入的总和占同期国内生产总值的比重。
大口径宏观税负。等于全部政府收入（包括土地出让金收入）占国内生产总值的比重。
美国《福布斯》杂志使用的宏观税负评价方法。自2005年《福布斯》将中国纳入全球税负痛苦指数评选体系以来，中国的排名一直靠前，2009年仅次于法国排第二位。该杂志的评价方法不尽科学，不仅没有考虑每个税种的平均税负，而且没有考虑到每个税种占该国总税收收入的比重，显然有失公允。
如果采用不同的方法分析中国的宏观税负，可能会得出完全不同的结论。
当前，关于宏观税负高低的争论，主要源于统计口径的不同。采用小口径和IMF口径分析宏观税负者认为，中国宏观税负不高，还有进一步提升空间。采用大口径分析宏观税负者认为，大口径宏观税负计算方法，能够全面地反映政府集中财力的程度和国民的负担水平，中国的宏观税负已超过发展中国家平均水平，接近发达国家平均水平，建议进一步清费立税，减少制度外收入，增加地方政府税源，规范政府收入来源。
成熟市场经济国家政府的收入，一般就是预算内税收收入，较少有纳入政府预算管理的政府性基金、预算外收入和制度外收入。因此，成熟市场经济国家的税收收入大体可以反映全部政府收入。从这个角度看，采用大口径分析宏观税负较可取。但是，如要全面、真实地反映政府集中财力的程度和国民的负担水平，那么还应该看到政府集中财力的工具不仅包括征税，收费、制度外收入，还包括发债。用这种口径计算得出的结论与前面五种口径计算得出的结论可能又会不同。
因此，进行宏观税负比较，采用哪种口径并不重要，关键是要注意使用口径的一致性和可比性，正确理解每种口径的计算方法及其所揭示的经济含义。
随经济发展，宏观税负相应上升是合理的；但是，因通胀导致的宏观税负上升，严重影响国民收入分配格局的调整和优化
小口径宏观税负上升有合理性
中国宏观税负逐渐上升有一定的合理性
具体说来，宏观税负随经济发展相应上升是合理的，但因通胀因素导致宏观税负上升就不合理。世界银行每年发布的《世界发展报告》，将世界各国按人均GDP的多少划分为四种类型，数据表明，不同类型国家的宏观税负水平与人均GDP水平是正相关的，人均GDP水平越高，对应的宏观税负水平也越高。
因此，随着经济发展水平的提高，宏观税负相应上升，是符合世界各国经济发展规律的。
总体上，中国企业和居民税负基本合理。中国上市公司加权平均净资产收益率（ROE）比较高，2009年为12.54%，中国企业并没有因为纳税而导致盈利能力不强。个人所得税占中国城乡居民收入比例较小，2008年为2.4%左右，2009年为2.3%左右，如果考虑到灰色收入的存在，这个比例还会更小。
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中国GDP存在一定程度的低估，也导致了宏观税负的虚增。中国是一个经济转轨国家，存在着较多的灰色收入、现金交易和地下经济，非市场化的价格体系、福利和服务经济，以及难以准确核算的小农经济、大量尚未进入市场的国有土地、森林、矿藏等。
自2004年以来,国家统计局两次大幅调增中国GDP数据，对比2004调整前的数据,中国的GDP增加了25%。
宏观税负内部结构不合理
首先，地区之间实际税负差异不尽合理。经济发达地区实际税负轻，经济不发达地区实际税负重；其次，行业之间实际税负差异不尽合理。建筑业、房地产业、采掘业、金融保险业实际税负较高，而传播与文化产业、制造业、电力、煤气及水的生产和供应业、交通运输、仓储业等的实际税负低于平均水平；第三，不同所有制企业之间实际税负差异不尽合理。私营企业实际税负轻，国有企业、上市公司实际税负重；第四，个人不同来源的收入实际税负差异不尽合理。工资薪金所得和稿酬所得实际税负较重，而个体工商户生产经营所得、财产租赁所得等较难掌握税源情况的其他所得实际税负较轻。
宏观税负因通胀上升不合理
CPI上升会带动名义税收和小口径宏观税负增加。近20年，中国CPI涨幅绝大多数年份为正，宏观税负不断加重，严重影响国民收入分配格局的调整和优化。
在降低通胀对税负的影响方面，英国的做法值得借鉴。英国政府制定财政预算时，都会根据物价上涨情况，对个人所得税的免税额和税率分段进行调整。目前，免税额已从2001年的4385英镑，调整到2010年的6475英镑；起始税率对应的分段从2001年的0-1880英镑，调整到2010年的0-2440英镑；基本税率对应的分段从2001年的0-29440英镑，调整到0-37400英镑。大大降低了通胀对宏观税负的影响。
中国名义税负偏高
中国一般雇员的工资薪金所得，多数落在个人所得税0－5000元的征税区间，适用三级超额累进税率，每级之间的级距较窄，适用的税率提高较快，工薪阶层的税负较重。个人所得税最高边际税率为45%，与除欧洲高福利国家以外的其他国家相比，是相当高的。
目前，中国流转税是增值税和营业税并行的体系，这种制度设计也使得中国企业的流转税名义税收负担较高。尽管金税工程的建设大幅度提高税务部门掌握税源的能力，税务部门在加强征管方面也做出了很大的努力，但是名义税负过高容易诱发纳税人逃、避税的动机，导致逃、避税规模较大。而且财税部门出台各种补丁式的税收优惠政策，以抵销高名义税负的影响，客观上容易造成征管漏洞。
为此，提出以下四点改革建议：
适度降低名义税负。当前，有必要建立定期减税机制，以减小通胀环境对宏观税负的影响。可逐步扩大增值税的征收范围。降低工资薪金所得适用的最高边际税率，减少超额累进税率的级次（建议从九级降至五级），增加每一级税率适用的级距（尤其是工资薪金所得1万元以下的级距）。
扩大税基。例如，扩大消费税和资源税的征收范围，开征环境税（碳税），适当增加税源。
简化税制。例如，针对目前房地产业税费繁杂的现象，加快合并相关税种，研究对土地、建筑物按市场价值征收统一规范的房地产税。
加强征管。例如，加强对较难掌握税源的私有大型企业生产经营所得的征管，必要时可制定替代性最低限度税。
作者为中国人民银行研究局副研究员
（本文仅代表个人观点）
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